Vezető tisztségviselő díjazása megbízási jogviszonyban
Díjmentes videó tananyagunk hasznos segítséget nyújt minden társas vállalkozónak! Részletesen, példákkal alátámasztva mutatjuk be, hogy a vezető tisztségviselőket megbízási jogviszonyban milyen juttatások illetik meg, milyen kedvezményekkel lehet és érdemes kalkulálni, jogviszonytól függően!
Vezető tisztségviselő díjazása megbízási jogviszonyban
A gazdasági társaság társas vállalkozónak nem minősülő vezető tisztségviselője – Tbj. 6. § (2)
- A Ptk. rendelkezései szerint a társaság ügyvezetését a vezető tisztségviselő – a társasággal kötött megállapodása szerint – megbízási jogviszonyban is elláthatja [Ptk. 3:112. §].
- A gazdasági társaság ügyvezetését ellátó vezető tisztségviselő, aki nem tagja a társaságnak, biztosítottnak minősül, ha díjazása eléri a minimálbér 30 százalékát, illetőleg naponta annak harmincad részét.
TB járulék: 18,5%
Megbízási díj tulajdonosnak nem minősülő ügyvezetőknél – Nem tag
- Abban az esetben, ha a megbízott ügyvezető nem tulajdonosa (résztulajdonosa) a vállalkozásnak, akkor a megbízási jogviszony megáll.
- A megbízási díj összege a felek megállapodásán múlik, erre jogszabályi előírás nincs.
- Ebből következi, hogy a megbízási díj összege lehet nulla forint is.
Külsős megbízott – díjazás nélkül
- Ha „külsős” (nem tulajdonos tag) személy látja el az ügyvezetést, akkor az ingyenes megbízás semmilyen adó- vagy járulékfizetési kötelezettséggel nem jár.
A megbízási díj – 30% szabály
- A nulla forinttól eltérő megbízási díj összege bármekkora lehet.
- Arra azonban figyelni kell, hogy amennyiben a megbízási díj jövedelme (nem a bruttó összege) nem haladja meg a minimálbér 30 százalékát vagy egy napra jutó egy harmincadát, akkor biztosítottság nem keletkezik.
- Ebből az következik, hogy csak személyi jövedelemadót kell levonni.
PÉLDA:
- Tegyük fel, hogy a megbízási díj összege bruttó 50 000 forint/hó.
- Az ügyvezető 10% költségátalányt vesz figyelembe.
- Az ügyvezető nem minősül kiegészítő tevékenységet végzőnek.
Ha több megbízási jogviszonya van, akkor csak egyféle költségelszámolási mód lehetséges.
| Bruttó megbízási díj | 50 000 |
| Megbízási díj jövedelme (50 000 x 0,9 = 45 000) < (161 000 x 0,3 = 48 300) | 45 000 |
| Levonandó személyi jövedelemadó (45 000 x 0,15) | 6 750 |
| Levonandó Tb járulék (nem keletkezik biztosítottság) | 0 |
| Munkáltató által fizetendő szociális hozzájárulási adó (45 000 x 0,155) | 6 975 |
| Munkáltató által fizetendő szakképzési hozzájárulás (45 000 x 0,015) | 675 |
Az ügyvezető nyugdíjas
| Bruttó megbízási díj | 50 000 |
| Megbízási díj jövedelme (50 000 x 0,9 = 45 000) < (161 000 x 0,3 = 48 300) | 45 000 |
| Levonandó személyi jövedelemadó (45 000 x 0,15) | 6 750 |
| Levonandó Tb járulék (nem biztosított) | 0 |
| Munkáltató által fizetendő szociális hozzájárulási adó (nincs) | 0 |
| Munkáltató által fizetendő szakképzési hozzájárulás (nincs) | 0 |
PÉLDA:
- Tegyük fel, hogy a megbízási díj összege bruttó 100 000 forint/hó.
- Az ügyvezető 10% költségátalányt vesz figyelembe.
- Az ügyvezető nem minősül kiegészítő tevékenységet végzőnek.
| Bruttó megbízási díj | 100 000 |
| Megbízási díj jövedelme (100 000 x 0,9 = 90 000) > (161 000 x 0,3 = 48 300) | 90 000 |
| Levonandó személyi jövedelemadó (45 000 x 0,15) | 13 500 |
| Levonandó Tb járulék (100 000 x 0,9 x 0,185) | 16 650 |
| Munkáltató által fizetendő szociális hozzájárulási adó (100 000 x 0,9 x 0,155) | 13 950 |
| Munkáltató által fizetendő szakképzési hozzájárulás (100 000 x 0,9 x 0,015) | 1 350 |
Az ügyvezető nyugdíjas
| Bruttó megbízási díj | 100 000 |
| Megbízási díj jövedelme (100 000 x 0,9 = 90 000) > (161 000 x 0,3 = 48 300) | 90 000 |
| Levonandó személyi jövedelemadó (90 000 x 0,15) | 13 500 |
| Levonandó Tb járulék (nem biztosított) | 0 |
| Munkáltató által fizetendő szociális hozzájárulási adó (nincs | 0 |
| Munkáltató által fizetendő szakképzési hozzájárulás (nincs) | 0 |
Az adószámos magánszemély (ő nem vállalkozó)
- Előfordulhat olyan eset, hogy a magánszemély adószámos magánszemélynek minősül és számlát ad.
- Amennyiben nem minősül vállalkozónak, akkor a megbízási díj számfejtése az előzőeknek megfelelően alakul.
PÉLDA:
- Tegyük fel, hogy a megbízási díj összege bruttó 100 000 forint + 27% áfa
- Az ügyvezető 10% költségátalányt vesz figyelembe.
- Az ügyvezető nem minősül kiegészítő tevékenységet végzőnek.
| Bruttó megbízási díj | 100 000 |
| Megbízási díj jövedelme (100 000 x 0,9 = 90 000) > (161 000 x 0,3 = 48 300) | 90 000 |
| Levonandó személyi jövedelemadó (90 000 x 0,15) | 13 500 |
| Levonandó Tb járulék (100 000 x 0,9 x 0,185) | 16 650 |
| Munkáltató által fizetendő szociális hozzájárulási adó (100 000 x 0,9 x 0,155) | 13 950 |
| Munkáltató által fizetendő szakképzési hozzájárulás (100 000 x 0,9 x 0,015) | 1 350 |
+27% ÁFA is fizetendő
A gazdasági társaság társas vállalkozónak minősülő vezető tisztségviselője – Megbízási jogviszony
- A betéti társaság, a közkereseti társaság és a korlátolt felelősségű társaság természetes személy tagjai társas vállalkozónak minősülnek, ha a társaság ügyvezetését nem munkaviszony alapján látják el.
- Kivételt képez ez alól, ha a személyes közreműködésre tekintettel a vezető tisztségviselő
társas vállalkozónak minősül.
Megbízási díj közterhei tulajdonosnak (tagnak) minősülő ügyvezetőknél, ha más tevékenységük következtében nem minősülnek közreműködő tagnak
- Arra a tagra, aki a vezető tisztségviselés tekintetében társas vállalkozóvá válik, így a főtevékenysége is a vezető tisztségviselés, kötelezően nem lehet előírni a legalább a garantált bérminimum utáni járulékfizetést tekintettel arra, hogy nincs olyan jogszabály, amely a vezetői tisztségviselést szakképzettséget igénylő tevékenységnek minősítené.
Minimum a minimálbér!Társadalombiztosítási járulék 18,5%, 2020.07.01-től
Ügyvezető tagi jogviszonyban – járulék
- Nincs minimum járulékfizetési kötelezettsége a vállalkozónak, illetve a vállalkozásnak, ha a vállalkozó
- táppénzben, baleseti táppénzben,
- csecsemőgondozási díjban, örökbefogadói díjban, gyermekgondozási díjban, gyermeknevelési támogatásban részesül,
- gyermekgondozást segítő ellátásban, gyermekek otthongondozási díjában vagy ápolási díjban részesül, kivéve, ha a díj fizetésének időtartama alatt vállalkozói tevékenységét személyesen folytatja,
- katonai szolgálatot teljesítő önkéntes tartalékos katona,
- fogvatartott,
- ügyvédként, szabadalmi ügyvivőként, közjegyzőként kamarai tagságát,
- egyéni vállalkozói tevékenységét szünetelteti.
Ügyvezető tagi jogviszonyban – szocho
- Az egyéni, illetve társas vállalkozó havi minimális szociális hozzájárulási adóalapja változatlan, vagyis a minimálbér vagy a garantált bérminimum 112,5 százaléka, tehát a járulékalap és a szociális hozzájárulási adóalap továbbra is eltérhet egymástól.
PÉLDA:
- Tételezzük fel, hogy egy magyar magánszemély 40 százalékos tulajdoni hányaddal rendelkezik egy korlátolt felelősségű társaságban.
- A magánszemély megbízási szerződés keretében ügyvezetői feladatokat lát el.
- Más tevékenysége és más jogviszonya nincs.
- Az ügyvezető díjazása bruttó 1 millió forint/hó.
- A magánszemély főfoglalkozású vállalkozónak minősül.
| Ügyvezetői díjazás (személyes közreműködés díjazása) | 1 000 000 |
| Személyi jövedelemadó (1 000 000 X 0,15) | 150 000 |
| Társadalombiztosítási járulék (1 000 000 X 0,185) | 185 000 |
| Szociális hozzájárulási adó (1 000 000 X 0,155) | 155 00 |
| Szakképzési hozzájárulás (1 000 000 X 0,015) | 15 000 |
Ügyvezetői nyugdíjas közreműködő tag
| Ügyvezetői nyugdíjas közreműködő tag | |
| Ügyvezetői díjazás (személyes közreműködés díjazása) | 1 000 000 |
| Személyi jövedelemadó (1 000 000 X 0,15) | 150 000 |
| Társadalombiztosítási járulék | nincs |
| Szociális hozzájárulási adó | |
| Szakképzési hozzájárulás |
Feltételezzük, hogy az ügyvezető díjazása bruttó 150 000 forint/hó. A magánszemély főfoglalkozású vállalkozónak minősül
| Ügyvezetői díjazás < minimálbér (jelenleg 161 000 forint) | 150 000 |
| Személyi jövedelemadó (150 000 x 0,15) | 22 500 |
| Társadalombiztosítási járulék (161 000 x 0,185) | 29 785 |
| Szociális hozzájárulási adó (161 000 x 1,125 x 0,155) | 28 074 |
| Szakképzési hozzájárulás (161 000 x 1,125 x 0,015) | 2 717 |
Feltételezzük, hogy az ügyvezető díjazása bruttó 150 000 forint/hó. Az ügyvezető többes jogviszonyos
| Ügyvezetői díjazás (személyes közreműködés díjazása) | 150 000 |
| Személyi jövedelemadó (150 000 x 0,15) | 22 500 |
| Társadalombiztosítási járulék (150 000 x 0,185) | 27 750 |
| Szociális hozzájárulási adó (150 000 x 0,15) | 23 250 |
| Szakképzési hozzájárulás (150 000 x 0,15) | 2 250 |
Feltételezzük, hogy az ügyvezető díjazása bruttó 150 000 forint/hó. Az ügyvezető nyugdíjas
| Ügyvezetői díjazás (személyes közreműködés díjazása) | 150 000 |
| Személyi jövedelemadó (150 000 x 0,15) | 22 500 |
| Társadalombiztosítási járulék | nincs |
| Szociális hozzájárulási adó | |
| Szakképzési hozzájárulás |
A többes jogviszony
- A minimális járulékfizetési kötelezettségnek (valamennyi egyidejűleg fennálló munkaviszonyban) akkor is eleget kell tenni, ha az érintett többes jogviszonyban áll.
- Például, ha egy kft. tulajdonos tagja a társaságban részmunkaidőben munkaviszony keretében (minimálbér 30%) végez munkát, míg az ügyvezetést ingyenes megbízási jogviszony (minimálbér) keretében látja el, ami alapján társas vállalkozó), akkor egyidejűleg két jogcímen kell minimális járulékfizetési kötelezettséget teljesítenie.
A többes vállalkozói jogviszony
| Szja egyéni vállalkozó | Társas vállalkozó | Egyéni vállalkozásában főfoglalkozású, de dönthet másképpen is |
| Katás egyéni vállalkozó | Társas vállalkozó | Társas vállalkozóként főfoglalkozású |
| Társas vállalkozó | Másik cégben is társas vállalkozó | Dönthet, hogy melyikben főfoglalkozású |
| Tao társas vállalkozó | Kiva alatti társas vállalkozó | Dönthet, hogy melyikben főfoglalkozású |
Kérem a teljes képzési anyagot A vezető tisztségviselők javadalmazásával kapcsolatos adó és járulékszabályok témakörében!
